舞弊行为的发生不仅会影响企事业单位的正常运营，还会造成严重的经济损失，所以舞弊审计的重要性日益凸显。对于审计人员来说，要做好舞弊审计，除了要熟悉审计知识和会计知识，还需要掌握其他领域的知识和技巧，如证据学、心理学、博弈学、数据系统等。
4月15日，中国商业会计学会风控与审计分会邀请了内审反舞弊专家胡顺淙老师为大家讲授舞弊审计实践与经验，重点介绍了舞弊审计中如何做好现场观察取证、信息访谈、认错访谈等。
以下是本人的学习总结：
一、审计沟通的技巧
胡老师将审计沟通分为三个模块：走访了解、信息访谈和招供访谈。走访了解的技巧有：用最短时间获取被访谈人员的信任，要注意不诱导被访谈人员，最好能够在被访谈人员没察觉下提供有用的信息。信息访谈的技巧有：要用最短时间提取到信息，不能诱导被访谈人员，不能泄露审计人员的底牌，同时要能够辨别信息真实和虚假。招供访谈的的技巧有：引导认错、尽量挽救，创造认知和压力，证明或推翻指控。
审计人员在谈话时，要注意与被谈话人员建立亲和感，培养共情心：可以通过展现友善的肢体语言，如倾斜头部等；可以通过展现同理心，如谈对方感兴趣的事，找出大家的共同点，说出理解的话，不要直奔主题；还需要掌握正确的提问方式，先礼后兵、先蒙后精、先家常后审计。
二、访谈提问的技巧
胡老师介绍了访谈提问时要注意的几个方面有：海绵式吸取信息，即引导业务人员提供高信息量，审计人员输出低信息量；漏斗式询问问题，即先广泛后集中，先开放后关闭，先试探拓展，后缩小确定；开放式提问（七何：何事、何时、何地、为何、人、如何、何数）、封闭式提问（是不是）与引导式问题（你做了，对吗）搭配，连续以封闭式问题向被访谈者提问也会让其感到不安，有种审计人员咄咄逼人的感觉，这时审计人员也可利用开放式问题来缓解气氛。此外，访谈问题要有逻辑性和组织性；访谈问题要有策略性地交叉；访谈问题要细化、从外围开始；访谈要问可确认的事（直接问题）；访谈问题要有焦点：一事一问；设计问题时不要采用双重否定；设计问题时要预测对方的反应、抢占先机；访谈过程不可泄露审计信息；不要马上记录重点；审计人员应多问少说；少提“你”，多说“我们”；访谈中延迟问“谁”；询问不能过于跳跃；不要只看问题清单没要看向对方；尽量不离题，但也不要怕离题；从对方的答案中寻找问题；善用对方沉默的时间；听不懂时要学会借力；不满足于第一个答案，撒网捕鱼；不要急着揭穿谎言；澄清事项放在访谈后半部分。
同时，审计人员在访谈过程中，要学会察言观色：看表情动作，听言辞语音；想逻辑资源。通过文字的语音沟通（用词与说法），观察是否存在规避或答不对题、避重就轻、夸大保证、无理的反抗等情况；通过非文字的语音沟通（辅助语言），观察是否存在延迟、不流畅、擦除、音高、音量、语调情况。
最后进行逻辑判断，分析对方表述内容逻辑是否合理，现实是否可行，言行是否一致，与已知信息是否一致，与企业流程惯例是否一致，为何他紧张、焦虑、不一致，是否有合理原因来解释不规范之现象。
三、认错访谈
人为何肯认错？胡老师指出，大部分人都是趋利避害的，只有当承认错误的利益大于危害时，人才会承认错误。因此，胡老师提出了以下三种促成舞弊访谈对象认错的方法。
1.引出对方心中的“天使”。在执行认错访谈时，审计人员要把当事人人性中阳光的一面（“天使”）引出来，在访谈中不可辱骂、贬低、挖苦对方，不可使其失去尊严和面子，从而把当事人推向自私的“本我”。相反，在审计访谈中，应该尽量让对方感受到被尊重，适当提及或强调对方觉得骄傲的事迹、过去的辉煌业绩、得过的奖项等，让其更能接受高尚的道德标准，从而接受认错访谈中的教育。
2.让对方停留在短期思维。短期思维就是让对方只想到眼前，而不去想长远后果。如果让被访谈者思考长远的事，他将找出更多认错的损害，并且会无限放大这些损害，如被开除、难以找到下一份工作、判刑、坐牢等，其很难得出认错有好处的结论。因此，审计人员不能给对方思考长远的损害的机会，以免阻碍其认错，而是需要让对方停留在短期思维中，让他考虑现在如果不交代，这件事会继续烦扰他，或者现在不说，也无法解释文件中与其口述的一些矛盾点，审计人员仍会继续询问他这些疑点，通过语言暗示，让被访谈者认为，如果自己承认了，这件事马上就能得到处理，其心灵也会得到解放。此外，审计人员应避免敏感词汇，如报警、开除、司法程序等，不要让对方无限放大自己承认后的损害。当然，认错访谈后期，如果对方还是没有认错，审计人员则可能要利用心理压力来令对方坦白，让对方知道抗拒的后果就是公司会报警，其会惹上官司，丢失颜面，此时就无须回避敏感词汇了。
3.在对方脑中播撒下“思维病毒”。认错访谈主要是通过问话，让被访谈者联想并创建认知误区，使认错三角中三大前提都呈现在被访谈者的头脑里。第一，要激起其犯错记忆，让他的“超我天使”提醒其所作所为是不正确的。第二，让其自己分析出自己赖于反抗审计的条件已经或即将失去。第三，让其认识到现在唯一的出路就是向审计人员认错，争取最大限度的宽恕对待。在访谈中利用暗示策略就是在被访谈者头脑中播撒下各种“思维病毒”，让“病毒”在被访谈者的头脑中持续发酵，使其得出认错对其有利这一结论。
潘倩华